張智田，濟邦咨詢  高級經理(lǐ)

趙麗，濟邦咨詢 經理(lǐ)

2020年-2021年兩年間我司有(yǒu)幸在新(xīn)疆克拉瑪依區(qū)域承接了三個存量污水項目咨詢服務(wù)，分(fēn)别是：克拉瑪依市石化工(gōng)業園污水處理(lǐ)廠PPP項目、克拉瑪依市南郊污水處理(lǐ)廠PPP項目、新(xīn)疆克拉瑪依市獨山(shān)子區(qū)污水處理(lǐ)廠PPP項目，分(fēn)别簡稱為(wèi)“石化園區(qū)污水”、“南郊污水”以及“獨山(shān)子污水”。

石化園區(qū)污水實施較早，已于2020年9月3日簽訂項目合同，項目咨詢服務(wù)已告一段落。而南郊污水2021年7月30日提交準備階段資料到财政部PPP綜合信息平台，财政部PPP中(zhōng)心于2021年11月24日下發了《關于進一步加強拟入庫存量PPP項目審核和全生命周期管理(lǐ)的函（新(xīn)疆）》到市财政，克拉瑪依市住房和城鄉建設局參照函件要求，于2022年12月提交相關情況說明經财政廳上報到财政部，期間相關人員前往财政部積極對接，但财政部因為(wèi)相關存量項目規範文(wén)件即将要出台未對本項目入庫進行審核。該項目不得不進行了多(duō)次延期。獨山(shān)子污水廠于2021年10月提交準備階段資料由自治區(qū)财政廳審核，也因财政部對存量項目的相關要求一直未能(néng)進入項目管理(lǐ)庫。經當地人民(mín)政府讨論決議南郊污水項目、獨山(shān)子污水項目均于2022年10月初轉為(wèi)特許經營模式實施。雖然随後發布了《财政部關于進一步推動政府和社會資本合作(zuò)（PPP）規範發展、陽光運行的通知》财金〔2022〕119号文(wén)，但是當地政府為(wèi)加快項目進度，繼續采用(yòng)特許經營模式實施。

實施項目兩年的時間裏，項目的推進受阻，反複進行方案調整，市場測試，修改磋商(shāng)文(wén)件。期間變化最大的應該是存量項目投資方的要求、增值稅的減免以及當地稅局對稅收征收的完善。接下來本文(wén)對項目稅收測算情況進行說明。

一、 存量項目資産(chǎn)的轉讓稅費暫未繳納

存量項目轉讓實踐中(zhōng)，政府和社會資本對于存量資産(chǎn)的交易形式進一步拓展為(wèi)轉讓所有(yǒu)權、經營權和股權三種方式。而目前我們的項目主要涉及經營權的轉讓，轉讓經營權通常的方式：一是轉讓不動産(chǎn)的使用(yòng)權，從産(chǎn)權角度理(lǐ)解，使用(yòng)權與所有(yǒu)權均屬于産(chǎn)權轉移行為(wèi)，評估經營權價值主要依據為(wèi)存量資産(chǎn)賬面價值；二是政府對社會資本公(gōng)共事業經營權的授予，同時也授予了社會資本基于存量資産(chǎn)經營的收益權，此時應以項目未來現金流現值作(zuò)為(wèi)經營權評估依據。在實踐中(zhōng)，轉讓資産(chǎn)經營權指政府将存量資産(chǎn)的經營權有(yǒu)償轉讓給社會資本和項目公(gōng)司，在項目合作(zuò)期内仍保留資産(chǎn)所有(yǒu)權。經營權轉讓方式可(kě)規避稅費、手續等問題。

根據《财政部、國(guó)家稅務(wù)總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）第十四條（二）：“單位或者個人向其他(tā)單位或者個人無償轉讓無形資産(chǎn)或者不動産(chǎn)，但用(yòng)于公(gōng)益事業或者以社會公(gōng)衆為(wèi)對象的”不視為(wèi)銷售服務(wù)、無形資産(chǎn)或者不動産(chǎn)。從這個角度理(lǐ)解，存量項目可(kě)免征增值稅，但具(jù)體(tǐ)應從項目實際合作(zuò)内容及公(gōng)益屬性等方面進行分(fēn)析處理(lǐ)。我方目前暫未涉及相關稅費計算，僅以行政收費為(wèi)依據入賬，未進行稅收繳納。參照相關資料，存量轉讓的相關稅費及處理(lǐ)方式如下。

1. 轉讓土地使用(yòng)權需要繳納的稅費

（1）增值稅

根據《财政部、國(guó)家稅務(wù)總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）的規定，自2016年5月1日起，轉讓土地使用(yòng)權的單位和個人為(wèi)增值稅納稅人，應當按規定繳納增值稅，不繳納營業稅。具(jù)體(tǐ)計稅方法、稅率等見下表：

（2）營業稅金及附加

a. 城建稅

根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)城市維護建設稅法》第一條規定，在中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)境内繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為(wèi)城市維護建設稅的納稅人，應當依照本法規定繳納城市維護建設稅。城市維護建設稅稅率如下：

• 納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為(wèi)7%；

• 納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為(wèi)5%；

• 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮的，稅率為(wèi)1%。

以上所稱納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生産(chǎn)經營活動相關的地點，具(jù)體(tǐ)地點由省、自治區(qū)、直轄市确定。

b. 教育費附加

教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅為(wèi)計稅依據，按3%的比例計征。

地方教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅為(wèi)計稅依據，按2%的比例計征。

（3）土地增值稅

根據《土地增值稅暫行條例》規定，轉讓國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權的行為(wèi)，以轉讓土地使用(yòng)權取得的全部收入減去法定的扣除額後的餘額為(wèi)土地增值額，按照累進稅率征收土地增值稅。

a.增值額

納稅人轉讓房地産(chǎn)所取得的收入減除扣除項目後的餘額為(wèi)增值額。納稅人轉讓房地産(chǎn)所取得的收入，包括貨币收入、實物(wù)收入和其他(tā)收入。

b. 計算增值額的扣除項目包括：

• 取得土地使用(yòng)權所支付的金額；

• 開發土地的成本、費用(yòng)；

• 新(xīn)建房及配套設施的成本、費用(yòng)，或者舊房及建築物(wù)的評估價格；

• 與轉讓房地産(chǎn)有(yǒu)關的稅金。

與轉讓土地使用(yòng)權相關的稅金指在轉讓土地使用(yòng)權時繳納的營業稅、城市維護建設稅，教育費附加、印花(huā)稅也可(kě)視同稅金扣除。

c. 土地增值稅采取四級超率累進稅率，具(jù)體(tǐ)标準如下：

• 級數土地增值額未超過扣除項目金額50%的部分(fēn)，稅率為(wèi)30%；

• 級數土地增值額超過扣除項目金額50%未超過100%的部分(fēn)，稅率為(wèi)40%；

• 級數土地增值額超過扣除項目金額100%未超過200%的部分(fēn)，稅率為(wèi)50%；

• 級數土地增值額超過扣除項目金額200%的部分(fēn)，稅率為(wèi)60%。

（4）企業所得稅

根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法》（2018修正）第一條的規定在中(zhōng)國(guó)境内的企業和其他(tā)取得收入的組織應當繳納企業所得稅。企業所得稅法規定，以轉讓土地使用(yòng)權取得的全部收入減去土地使用(yòng)權的購(gòu)置或受讓原價、營業稅、城市維護建設稅和教育費附加和土地增值稅後的餘額為(wèi)應納稅所得額，其中(zhōng)居民(mín)企業一般按照25%的稅率征收企業所得稅，非居民(mín)企業适用(yòng)的稅率為(wèi)20%。

（5）印花(huā)稅

根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)印花(huā)稅暫行條例》（2011修訂）的規定，在中(zhōng)國(guó)境内書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人應按規定繳納印花(huā)稅。轉讓土地使用(yòng)權應當簽署土地使用(yòng)權轉讓合同，土地使用(yòng)權轉讓合同屬于産(chǎn)權轉移書據，應以合同中(zhōng)的金額為(wèi)計稅依據，按5‰的稅率征收印花(huā)稅。

（6）契稅

按照《契稅暫行條例》規定，有(yǒu)五種情形需要繳納契稅：一是國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓；二是土地使用(yòng)權轉讓，包括出售、贈與和交換；三是房屋買賣；四是房屋贈與；五是房屋交換。契稅稅率為(wèi)3-5％。

2. 轉讓資産(chǎn)經營權的稅務(wù)處理(lǐ)

轉讓資産(chǎn)經營權的稅務(wù)處理(lǐ)存在一定争議，主要是對轉讓資産(chǎn)經營權行為(wèi)的認定尚未達成統一意見。一種觀點認為(wèi)資産(chǎn)經營權是資産(chǎn)所有(yǒu)人的财産(chǎn)，交易行為(wèi)應視為(wèi)轉讓無形資産(chǎn)；另一種觀點認為(wèi)，經營權作(zuò)為(wèi)财産(chǎn)權的一部分(fēn)，包括了對資産(chǎn)占有(yǒu)、使用(yòng)和收益的權利，這也與《物(wù)權法》第一百二十五條關于土地承包經營權的說法一緻，項目公(gōng)司獲得資産(chǎn)經營權，實際上是獲得了資産(chǎn)使用(yòng)權和據此取得收益的權利，因此，交易行為(wèi)應視為(wèi)轉讓資産(chǎn)使用(yòng)權，即經營租賃行為(wèi)。兩種觀點下稅務(wù)處理(lǐ)的結果存在較大不同：

（1）增值稅處理(lǐ)

《銷售服務(wù)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)注釋》中(zhōng)将基礎設施資産(chǎn)經營權、公(gōng)共事業特許權和經營權并列歸入無形資産(chǎn)中(zhōng)的其他(tā)權益性無形資産(chǎn)範圍中(zhōng)，說明三者的含義并不完全相同，其中(zhōng)，經營權又(yòu)包括特許經營權、連鎖經營權和其他(tā)經營權三種，這裏特許經營權與連鎖經營權并列，實際上指的是商(shāng)業特許經營，此處的經營權也主要指商(shāng)業活動的經營權，與基礎設施資産(chǎn)經營權存在區(qū)别。TOT項目中(zhōng)轉讓的資産(chǎn)經營權多(duō)數屬于基礎設施資産(chǎn)經營權，其應稅行為(wèi)屬于銷售無形資産(chǎn)。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦(bàn)法》，一般納稅人銷售無形資産(chǎn)适用(yòng)的增值稅稅率自2016年5月1日起為(wèi)6%，小(xiǎo)規模納稅人銷售無形資産(chǎn)的征收率自2016年5月1日起為(wèi)3%。納稅義務(wù)發生時間為(wèi)納稅人發生應稅行為(wèi)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具(jù)發票的，為(wèi)開具(jù)發票的當天。

（2）所得稅處理(lǐ)

根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第十六條，轉讓無形資産(chǎn)收入屬于轉讓财産(chǎn)收入範圍，同轉讓資産(chǎn)所有(yǒu)權類似，轉讓無形資産(chǎn)收入應全額計入應納稅所得額計算企業所得稅。項目公(gōng)司取得的無形資産(chǎn)賬面價值可(kě)通過逐年攤銷抵減運營期的應納稅所得額。而對于地方國(guó)有(yǒu)企業，由于其賬面上通常不存在資産(chǎn)經營權項無形資産(chǎn)，如視為(wèi)轉讓财産(chǎn)收入，該筆(bǐ)交易的成本為(wèi)零，無法抵減應納稅所得額，地方國(guó)有(yǒu)企業需要繳納數額巨大的企業所得稅。

有(yǒu)一種觀點認為(wèi)，若轉讓經營權的資産(chǎn)投入運營時間小(xiǎo)于六年，可(kě)利用(yòng)《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第八十七條規定的三免三減半政策使地方國(guó)有(yǒu)企業避免或減少繳納經營權轉讓産(chǎn)生的企業所得稅。這種觀點實際上并不符合法律法規的規定，《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第八十七條規定可(kě)以享受三免三減半稅收優惠的收入僅包括符合條件的公(gōng)共基礎設施項目的投資經營所得，其目的是在運營初期給予公(gōng)共基礎設施項目運營方面一定的稅收優惠，并不能(néng)據此将各種非運營收入納入享受稅收優惠的範圍内。

營業稅金及附加、印花(huā)稅同上暫不進行展開說明。由此可(kě)見，項目移交階段是否産(chǎn)生稅費關鍵在于是否存在資産(chǎn)權屬的轉移。在項目實操過程中(zhōng)，由于國(guó)家稅法并未對PPP項目另行出台相關處理(lǐ)規定，項目參與各方在這個問題上存在較大争議。

二、污水項目的增值稅免稅

2015年PPP興起時，财政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發《資源綜合利用(yòng)産(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優惠目錄》（簡稱78号文(wén)），其中(zhōng)：污水處理(lǐ)勞務(wù)、再生水勞務(wù)，自2015年7月1日起，征收增值稅，後返還70％，即需要交納30％的增值稅。這意味着污水處理(lǐ)、再生水等免增值稅的政策被取消。政策出台後，引起了行業内的極大關注和恐慌。意味着企業将會有(yǒu)新(xīn)增稅收的風險。

2021年風向再次逆轉，《财政部、稅務(wù)總局關于完善資源綜合利用(yòng)增值稅政策的公(gōng)告》（财政部、稅務(wù)總局公(gōng)告2021年第40号）第四條規定：“納稅人從事《目錄》2.15‘污水處理(lǐ)廠出水、工(gōng)業排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理(lǐ)廠滲透(濾)液等’、5.1‘垃圾處理(lǐ)、污泥處理(lǐ)處置勞務(wù)’、5.2‘污水處理(lǐ)勞務(wù)’項目，可(kě)适用(yòng)本公(gōng)告‘三’規定的增值稅即征即退政策，也可(kě)選擇适用(yòng)免征增值稅政策；一經選定，36個月内不得變更。”此時很(hěn)多(duō)企業因為(wèi)前期工(gōng)程增值稅進項抵扣的原因，并沒有(yǒu)第一時間選擇免稅，主要原因也可(kě)能(néng)涉及到所得稅費的增加。根據項目測算的情況，在本次項目的測算上，選擇了免稅有(yǒu)利于降低政府方付費金額。

1. 減免的條件

從事《資源綜合利用(yòng)産(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優惠目錄（2022年版）》2.15“污水處理(lǐ)廠出水、工(gōng)業排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理(lǐ)廠滲透（濾）液等”項目的增值稅一般納稅人。選擇适用(yòng)免稅政策的納稅人必須是一般納稅人，應滿足本公(gōng)告“三”有(yǒu)關規定以及《目錄》規定的技(jì )術标準和相關條件，相關資料留存備查《資源綜合利用(yòng)産(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優惠目錄（2022年版）》。

（1）“再生水”

指對污水處理(lǐ)廠出水、工(gōng)業排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理(lǐ)廠滲透（濾）液等水源進行回收，經适當處理(lǐ)後達到一定水質(zhì)标準，并在一定範圍内重複利用(yòng)的水資源。

（2）“垃圾處理(lǐ)”

指運用(yòng)填埋、焚燒、綜合處理(lǐ)和回收利用(yòng)等形式，對垃圾進行減量化、資源化和無害化處理(lǐ)處置的業務(wù)，其中(zhōng)包括砷堿渣、含砷廢渣處置勞務(wù)。

（3）“污水處理(lǐ)”

指将污水（包括城鎮污水、農村污水和工(gōng)業廢水）處理(lǐ)後達到《城鎮污水處理(lǐ)廠污染物(wù)排放标準》（GB18918-2002），或達到相應的國(guó)家或地方水污染物(wù)排放标準中(zhōng)的直接排放限值的業務(wù)。其中(zhōng)，城鎮污水是指城鎮居民(mín)生活污水，機關、學(xué)校、醫(yī)院、商(shāng)業服務(wù)機構及各種公(gōng)共設施排水，以及允許排入城鎮污水收集系統的工(gōng)業廢水和初期雨水。農村污水主要是指農村居民(mín)生活産(chǎn)生的污水，主要包括廁所污水和生活雜排水。工(gōng)業廢水是指工(gōng)業生産(chǎn)過程中(zhōng)産(chǎn)生的，不允許排入城鎮污水收集系統的廢水和廢液。

（4）“污泥處理(lǐ)處置”

指對污水處理(lǐ)後産(chǎn)生的污泥進行穩定化、減量化和無害化處理(lǐ)處置的業務(wù)。

為(wèi)進一步推動再生資源行業的發展，财政部、稅務(wù)總局發布了《關于完善資源綜合利用(yòng)增值稅政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局公(gōng)告2021年第40号），自2022年3月1日起執行。

2. 計算方式

免稅情況下，項目測算時直接減免掉增值稅相關數據。而即征即退納稅人應當在當期銷售綜合利用(yòng)産(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中(zhōng)剔除不得适用(yòng)即征即退政策部分(fēn)的銷售收入後，計算可(kě)申請的即征即退稅額：

納稅人在辦(bàn)理(lǐ)退稅事宜時，應向主管稅務(wù)機關提供其符合本條規定的上述條件以及《目錄》規定的技(jì )術标準和相關條件的書面聲明，并在書面聲明中(zhōng)如實注明未取得發票或相關憑證以及接受環保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務(wù)機關不得給予退稅。

綜合利用(yòng)的資源名(míng)稱、綜合利用(yòng)産(chǎn)品和勞務(wù)名(míng)稱、技(jì )術标準和相關條件、退稅比例等按照本公(gōng)告所附《資源綜合利用(yòng)産(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優惠目錄（2022年版）》的相關規定執行。

3. 納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用(yòng)項目，其申請享受本公(gōng)告規定的增值稅即征即退政策時，應同時符合下列條件：

（1）取得發票或憑證

納稅人在境内收購(gòu)的再生資源，應按規定從銷售方取得增值稅發票；适用(yòng)免稅政策的，應按規定從銷售方取得增值稅普通發票。銷售方為(wèi)依法依規無法申領發票的單位或者從事小(xiǎo)額零星經營業務(wù)的自然人，應取得銷售方開具(jù)的收款憑證及收購(gòu)方内部憑證，或者稅務(wù)機關代開的發票。

（2）建立台賬

納稅人應建立再生資源收購(gòu)台賬，留存備查。

台賬内容包括：再生資源供貨方單位名(míng)稱或個人姓名(míng)及身份證号、再生資源名(míng)稱、數量、價格、結算方式、是否取得增值稅發票或符合規定的憑證等。納稅人現有(yǒu)賬冊、系統能(néng)夠包括上述内容的，無需單獨建立台賬。

4. 選擇即征即退還是免稅

40号公(gōng)告自2022年3月1日起施行，也就是說自2022年3月1日起，污水、垃圾等處理(lǐ)企業在符合相關條件的情況下可(kě)以自主選擇是增值稅即征即退還是免稅。因本文(wén)提及的三個項目的退稅比例為(wèi)70%，選擇免稅享受優惠力度更大，但若購(gòu)貨方要求開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的情況下，也隻能(néng)選擇适用(yòng)即征即退稅了。具(jù)體(tǐ)需要經營特定事項的環保治理(lǐ)企業從業務(wù)、經營、财稅等多(duō)個角度進行判定。

一般來講，環保治理(lǐ)企業的客戶如果并非增值稅抵扣鏈條内的主體(tǐ)，如政府機關、适用(yòng)簡易計稅方法主體(tǐ)以及免征增值稅的主體(tǐ)，對開具(jù)增值稅發票的類型、是否屬于可(kě)抵扣憑證等并無具(jù)體(tǐ)要求，則選擇免征增值稅的稅務(wù)處理(lǐ)方式較為(wèi)合理(lǐ)；反之，環保治理(lǐ)企業的客戶如果多(duō)為(wèi)增值稅一般納稅人，較為(wèi)關注增值稅鏈條，則選擇适用(yòng)增值稅即征即退政策較為(wèi)合理(lǐ)。

舉例來說，A公(gōng)司承接市政府以公(gōng)私合營模式授權的城市居民(mín)垃圾處理(lǐ)項目，實際增值稅業務(wù)為(wèi)政府購(gòu)買服務(wù)，即政府按項目公(gōng)司實際垃圾處理(lǐ)量，按噸向其支付垃圾處理(lǐ)費用(yòng)。假設A公(gōng)司完全滿足40号公(gōng)告相關要求，既可(kě)以适用(yòng)免征政策，也可(kě)以适用(yòng)增值稅即征即退政策。這種模式下，由于政府并不需要取得增值稅專用(yòng)發票抵扣進項稅額，相較而言，A公(gōng)司選擇适用(yòng)免征增值稅政策，能(néng)在最大程度上享受稅收優惠。

再如，B公(gōng)司系污水、滲濾液處理(lǐ)項目公(gōng)司，其實際客戶為(wèi)項目所在地的高污染企業。假設B公(gōng)司既滿足免征又(yòu)滿足即征即退條件，雖然B公(gōng)司選擇免征增值稅較70%即征即退的稅負低，但可(kě)能(néng)因無法保證抵扣鏈條的完整性丢失客戶，緻使企業實際經營受損，故而B公(gōng)司選擇适用(yòng)即征即退政策可(kě)能(néng)更佳。

三、污水項目的附加稅暫不計算

1. 城市維護建設稅

《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)城市維護建設稅法》規定，在中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)境内繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為(wèi)城市維護建設稅的納稅人，應當依照本法規定繳納城市維護建設稅。《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)城市維護建設稅法》由中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民(mín)代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于2020年8月11日通過，自2021年9月1日起施行。

我司項目所在地為(wèi)城市，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為(wèi)7%；因增值稅免稅為(wèi)0。

2. 教育附加稅

根據《征收教育費附加的暫行規定》(中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第4482011修訂)第一條的規定，凡繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人，除按照《國(guó)務(wù)院關于籌措農村學(xué)校辦(bàn)學(xué)經費的通知》（國(guó)發〔1984〕174号文(wén)）的規定，繳納農村教育事業費附加的單位外，都應當依照本規定繳納教育費附加。同時第三條規定，教育費附加率為(wèi)3%，分(fēn)别與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。财政部下發《财政部關于統一地方教育附加政策有(yǒu)關問題的通知》（财綜〔2010〕98号），就統一地方教育附加政策有(yǒu)關事宜作(zuò)出明确。通知旨在進一步規範和拓寬财政性教育經費籌資渠道，支持地方教育事業發展。通知明确，将統一開征地方教育附加。對尚未開征地方教育附加的省份，省級财政部門應按照《教育法》的規定，根據本地區(qū)實際情況盡快研究制定開征地方教育附加的方案，報省級人民(mín)政府同意後，由省級人民(mín)政府于2010年12月31日前報财政部審批。

教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅為(wèi)計稅依據，按3%的比例計征。我司項目因增值稅免稅為(wèi)0。

地方教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅為(wèi)計稅依據，按2%的比例計征。我司項目因增值稅免稅為(wèi)0。

四、污水項目的所得稅減免

根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》（中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512号）第八十八條，企業從事符合條件的環境保護、節能(néng)節水項目，包括公(gōng)共污水處理(lǐ)、公(gōng)共垃圾處理(lǐ)、沼氣綜合開發利用(yòng)、節能(néng)減排技(jì )術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆(bǐ)生産(chǎn)經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》（2019年修訂）第八十八條，企業從事符合條件的環境保護、節能(néng)節水項目，包括公(gōng)共污水處理(lǐ)、公(gōng)共垃圾處理(lǐ)、沼氣綜合開發利用(yòng)、節能(néng)減排技(jì )術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆(bǐ)生産(chǎn)經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。現行企業所得稅率為(wèi)25%。

《關于延續西部大開發企業所得稅政策的公(gōng)告》(财政部公(gōng)告2020年第23号),明确自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類産(chǎn)業企業減按15%的稅率征收企業所得稅，自2021年1月1日至2030年 12 月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類産(chǎn)業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。鼓勵類産(chǎn)業企業是指以《西部地區(qū)鼓勵類産(chǎn)業目錄》中(zhōng)規定的産(chǎn)業項目為(wèi)主營業務(wù)，且其主營業務(wù)收入占企業收入總額60%以上的企業。

我司項目測算時企業所得稅率為(wèi)25%，其中(zhōng)：2023年-2028年享受三免三減半政策，2029年-2030年減按15%計算。

根據《關于執行環境保護專用(yòng)設備企業所得稅優惠目錄節能(néng)節水專用(yòng)設備企業所得稅優惠目錄和安(ān)全生産(chǎn)專用(yòng)設備企業所得稅優惠目錄有(yǒu)關問題的通知》（财稅〔2008〕48号）規定，企業自2008年1月l日起購(gòu)置并實際使用(yòng)列入《環境保護專用(yòng)設備企業所得稅優惠目錄》、《節能(néng)節水專用(yòng)設備企業所得稅優惠目錄》和《安(ān)全生産(chǎn)專用(yòng)設備企業所得稅優惠目錄》範圍内的環境保護、節能(néng)節水和安(ān)全生産(chǎn)專用(yòng)設備，可(kě)以按專用(yòng)設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可(kě)以向以後年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

五、污水項目的房産(chǎn)稅、土地使用(yòng)稅正常繳納

《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)房産(chǎn)稅暫行條例》。房産(chǎn)稅暫行條例規定，房産(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮和工(gōng)礦區(qū)征收。城市、縣城、建制鎮、工(gōng)礦區(qū)的具(jù)體(tǐ)征稅範圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民(mín)政府确定減征比例，本項目隻考慮從價計征，其計稅依據為(wèi)房産(chǎn)原值一次減去30%後的餘值，按照年稅率1.2%計征。

《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)城鎮土地使用(yòng)稅暫行條例》規定：在城市、縣城、建制鎮、工(gōng)礦區(qū)範圍内使用(yòng)土地的單位和個人，為(wèi)城鎮土地使用(yòng)稅（以下簡稱土地使用(yòng)稅）的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例的規定繳納土地使用(yòng)稅。城鎮土地使用(yòng)稅适用(yòng)地區(qū)幅度差别定額稅率，按本地規定城鎮土地使用(yòng)稅每平方米年稅額标準為(wèi)4元，單位稅額乘以實際使用(yòng)土地的面積作(zuò)為(wèi)按年應繳納的土地使用(yòng)稅額。

财政部、稅務(wù)總局《關于進一步實施小(xiǎo)微企業“六稅兩費”減免政策的公(gōng)告》（财政部、稅務(wù)總局公(gōng)告2022年第10号）2022年1月1日-2024年12月31日，對增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，可(kě)以在50%的稅額幅度内減征：資源稅、城市維護建設稅、房産(chǎn)稅、城鎮土地使用(yòng)稅、印花(huā)稅（不含證券交易印花(huā)稅）、耕地占用(yòng)稅和教育費附加、地方教育附加，不包含一般納稅人。

六、其他(tā)項目公(gōng)司發生的稅費

我司在方案的編制裏明确，以上稅費以外項目公(gōng)司發生的其他(tā)稅費均由項目公(gōng)司承擔，不限于取用(yòng)污水處理(lǐ)回用(yòng)水、再生水等非常規水源的水資源稅、城鄉污水集中(zhōng)處理(lǐ)場所排放應稅污染物(wù)不超過排放标準的環境保護稅、其他(tā)管理(lǐ)稅費等。

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